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【研發(fā)服務(wù)】研發(fā)費用會計核算方法及優(yōu)缺點分析

2023-09-21 18:18:32

目前,國際上對于研發(fā)費用的會計核算公認為三種方法,分別為:研發(fā)費用全部費用化、研發(fā)費用有條件資本化和研發(fā)費用全部資本化。主要以美國 FASB 推崇的研發(fā)支出費用化和國際會計準則列明的研發(fā)支出有條件資本化這兩個方向為主要導(dǎo)向。我國新會計準則所使用的方法與國際會計準則一致,認為研發(fā)支出應(yīng)該有條件資本化。

1、研發(fā)費用全部費用化的優(yōu)缺點

研發(fā)費用全部費用化處理的核算原理在于企業(yè)不用區(qū)分研究與開發(fā)階段,也不用考慮研發(fā)項目是否成功,在研發(fā)支出發(fā)生時直接計入當期損益,并不會形成無形資產(chǎn)。

(1)全部費用化的優(yōu)點

對于企業(yè)而言,考慮到研發(fā)活動的高風險性,不僅研發(fā)投入是否能夠成功,是否能夠形成無形資產(chǎn)有待驗證,而且即便能夠形成無形資產(chǎn),未來的收益狀況也不可知。在此情況下,全部費用化的處理方式便十分符合會計信息質(zhì)量謹慎性原則的要求。除此之外,將研發(fā)支出直接費用化處理,于會計程序及操作上更為簡便易行。同時由于不存在資本化的可操作空間,能夠避免管理層對于企業(yè)當期利潤的操控。

全部費用化的做法能夠減少企業(yè)當期利潤,幫助企業(yè)減輕當期稅負,減輕企業(yè)資金鏈的壓力。如果從稅收角度來看,低稅率企業(yè)與高稅率企業(yè)比較,前者研發(fā)費用資本化的比例明顯更高,這也表明高稅率企業(yè)有通過研發(fā)支出的會計核算來達到避稅的需求。

(2)全部費用化的缺點

全部費用化的處理方式也有著弊端。在形成無形資產(chǎn)的情況下,將研發(fā)該無形資產(chǎn)的相關(guān)費用計入當期損益,而將該無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的后續(xù)收益在以后年度確認,并不符合收入費用配比原則,也降低了會計報表披露質(zhì)量的相關(guān)性。另外,研發(fā)支出全部費用化處理不利于企業(yè)對于研發(fā)投入的積極性。尤其是在管理層變動的情況下,管理者可能為了提升自己的業(yè)績表現(xiàn),而削減企業(yè)的研發(fā)投入,這對企業(yè)的長遠發(fā)展而言是種傷害。研發(fā)費用的全部費用化會直接減少企業(yè)當期利潤,管理者對公司的管理時間并非永久,可能會使管理者為了增加當期的收益而對研發(fā)投入進行縮減,影響企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

2、研發(fā)費用全部資本化的優(yōu)缺點

研發(fā)費用全部資本化處理的核算原理在于企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下會持續(xù)開展研發(fā)活動,而研發(fā)活動是個不斷積累經(jīng)驗的過程,即便是失敗的研發(fā)活動也能夠為最終成功研發(fā)提供指導(dǎo)。在此處理方式下,企業(yè)不以研發(fā)活動是否能夠成功作為評判標準,而將預(yù)期能夠給企業(yè)帶來收益的研發(fā)支出全部資本化處理。

(1)全部資本化的優(yōu)點

與全部費用化的處理方式相比,全部資本化的處理方式較為符合企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)。企業(yè)進行研發(fā)活動的目的在于形成專利等無形資產(chǎn),從而提升企業(yè)的核心競爭力。從這個角度而言,資本化的操作符合權(quán)責發(fā)生制及配比原則。與此同時,資本化能夠增加企業(yè)資產(chǎn),改善企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu),同時向市場傳達企業(yè)研發(fā)狀況及研發(fā)能力信息,在此情況下能夠激發(fā)管理層對于研發(fā)投入的熱情。能夠幫助企業(yè)提高整體價值,將股東權(quán)益最大化,同時資本化的方法也符合權(quán)責發(fā)生制與配比原則,讓研發(fā)投入的價值在有效期內(nèi)進行攤銷,可以更好計量當期實際的成本。

(2)全部資本化的缺點 在實際的企業(yè)經(jīng)營中,研發(fā)項目多樣,且研發(fā)活動的延續(xù)性并不能得到保證,因此全部資本化的處理方式并不足夠合理。因此,研發(fā)費用全部資本化處理與資產(chǎn)的確認條件中預(yù)計經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相悖,且會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)虛增,向市場傳遞錯誤信息,讓會計信息失去準確性。另外,全部資本化的處理方式使得當期研發(fā)支出無法在稅前抵扣,會增加企業(yè)的稅負負擔。由于資本化的原因使得企業(yè)當期利潤增加,不利于企業(yè)合理避稅,甚至會引導(dǎo)企業(yè)從其他方面對利潤進行操縱。

3、研發(fā)費用有條件資本化的優(yōu)缺點

研發(fā)費用有條件資本化處理的核算原理在于研發(fā)環(huán)節(jié)可以根據(jù)研發(fā)風險、研發(fā)項目成功概率的大小區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。在研究階段,主要進行市場調(diào)研、資料搜集、可行性分析等工作,是否能夠形成無形資產(chǎn)尚未可知,因此應(yīng)將這部分支出費用化處理;在開發(fā)階段,由于有前期工作的基礎(chǔ),企業(yè)對于研發(fā)項目成功與否有了更大的把握,因此可將該階段的部分支出做資本化處理。

(1)有條件資本化的優(yōu)點

從理論上來說,有條件的資本化的處理方式結(jié)合了費用化與資本化的優(yōu)點,既滿足了企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和權(quán)責發(fā)生制的原則,也在會計信息質(zhì)量謹慎性和相關(guān)性方面做出了權(quán)衡。有條件的資本化處理符合資產(chǎn)的確認條件,且能夠使得無形資產(chǎn)價值反映更為公允。在此處理方式下,企業(yè)報表外部使用者能洞悉企業(yè)的研發(fā)狀況,并以此做相關(guān)的決策參考,企業(yè)能夠減緩一定的研發(fā)投入的壓力,改善企業(yè)的采取狀況和融資能力。

(2)有條件資本化的缺點

在實際的企業(yè)運作中,有條件的資本化也有著其弊端。由于會計準則只是從整體上為指導(dǎo)企業(yè)研發(fā)費用會計處理提供規(guī)則,對研究與開發(fā)階段的劃分、開發(fā)階段資本化時點的界定較為模糊,且將上述主要的關(guān)鍵判斷事項交由企業(yè)執(zhí)行,這便會帶來一些問題。企業(yè)會利用研發(fā)費用資本化判定這一手段進行盈余管理運作,盡管其目的及影響因素可能存在差別,但終歸會影響到報表披露的質(zhì)量,也違背了準則制定的初衷。

在實際操作中,研發(fā)費用有條件資本化讓財務(wù)人員難以作出客觀標準的判斷,容易造成操控會計信息的風險。正處于研發(fā)中的項目,其技術(shù)可行性測試沒有定量的標準,導(dǎo)致界定準確性存在難度。會計準則給出五個符合資本化條件的劃分標準,卻過度依賴于技術(shù)標準,實務(wù)過程中表現(xiàn)為缺乏可操作性。