近期，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于研發(fā)人員及研發(fā)投入監(jiān)管規(guī)則適用指引，其中詳細(xì)規(guī)定了研發(fā)人員和研發(fā)投入的指標(biāo)和披露要求，這些規(guī)則適用于科創(chuàng)板和創(chuàng)業(yè)板的IPO審核，強(qiáng)調(diào)對(duì)研發(fā)人員和研發(fā)投入的明確核算和核查。

《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第9號(hào)：研發(fā)人員及研發(fā)投入》 政策原文鏈接：http://www.csrc.gov.cn/csrc/c101802/c7445462/content.shtml

根據(jù)IPO上市最新審核數(shù)據(jù)顯示，某些企業(yè)研發(fā)投入中，研發(fā)人員薪酬占比最大，甚至超過(guò)了90%；在這種情況下，如何準(zhǔn)確定義研發(fā)人員的身份和范圍顯得尤為關(guān)鍵。特別是對(duì)于一些既負(fù)責(zé)管理又從事研發(fā)的人員，關(guān)于薪酬是否計(jì)入研發(fā)投入，計(jì)入多少，實(shí)踐中存在很大爭(zhēng)議。這種爭(zhēng)議為操作留下了空間。另一方面，我們不能排除過(guò)去某些IPO在論證研發(fā)投入時(shí)可能存在不實(shí)，規(guī)則的制定在一定程度上為了填補(bǔ)這一漏洞，但是，卻給研發(fā)人員和研發(fā)投入的審核帶上了一個(gè)“緊箍咒” 。以下內(nèi)容是對(duì)逐條指引的詳細(xì)解讀，為企業(yè)作參考。】

一、研發(fā)人員認(rèn)定

研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員以及與研發(fā)活動(dòng)密切相關(guān)的管理人員和直接服務(wù)人員。主要包括：在研發(fā)部門(mén)及相關(guān)職能部門(mén)中直接從事研發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在專業(yè)人員指導(dǎo)下參與研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員；參與研發(fā)活動(dòng)的技工等。發(fā)行人應(yīng)準(zhǔn)確、合理認(rèn)定研發(fā)人員，不得將與研發(fā)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的人員，如從事后勤服務(wù)的文秘、前臺(tái)、餐飲、安保等人員，認(rèn)定為研發(fā)人員。

解讀

【研發(fā)人員不一定就是在研發(fā)部門(mén)任職的人員，也可能在其他部門(mén)任職，但需要注意的是指直接從事研發(fā)項(xiàng)目的人員，可以同時(shí)兼職其他工作，但一定是以研發(fā)工作事項(xiàng)為主。一般包括：研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

1.關(guān)于非全時(shí)研發(fā)人員

對(duì)于既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的人員，當(dāng)期研發(fā)工時(shí)占比低于50%的，原則上不應(yīng)認(rèn)定為研發(fā)人員。如將其認(rèn)定為研發(fā)人員，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合該人員對(duì)研發(fā)活動(dòng)的實(shí)際貢獻(xiàn)等，審慎論證認(rèn)定的合理性。

解讀

【這一條是非常重要、也是影響最大的，明確了研發(fā)工時(shí)不到50%的原則上不是研發(fā)人員；比如生產(chǎn)總監(jiān)主要的工作是負(fù)責(zé)生產(chǎn)的管理，參與研發(fā)的工時(shí)達(dá)不到50%以上，那就不能認(rèn)定為研發(fā)人員。如高新認(rèn)定和加計(jì)扣除對(duì)于科技人員或研發(fā)人員的核定參照該條款來(lái)看，后續(xù)影響是非常大的；在實(shí)務(wù)操作中，高新認(rèn)定的科技人員雖然有183天的要求，但很多人員每個(gè)月參與研發(fā)的工時(shí)是不足50%的，加計(jì)扣除中按人員參與程度不同，20%左右的工時(shí)分配比例都有。高新認(rèn)定規(guī)定要求：企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，以及專門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。加計(jì)扣除政策：指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員?！?/span>

2.從事定制化產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)或提供受托研發(fā)服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱受托研發(fā)）的人員

發(fā)行人與客戶簽訂合同，為客戶提供受托研發(fā)，除有充分證據(jù)表明履約過(guò)程中形成發(fā)行人能夠控制的并預(yù)期能給發(fā)行人帶來(lái)收益的研發(fā)成果外，原則上單純從事受托研發(fā)的人員不能認(rèn)定為研發(fā)人員。

3.關(guān)于研發(fā)人員聘用形式

研發(fā)人員原則上應(yīng)為與發(fā)行人簽訂勞動(dòng)合同的人員。勞務(wù)派遣人員原則上不能認(rèn)定為研發(fā)人員。

解讀

【在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策中，勞務(wù)派遣的研發(fā)人員的費(fèi)用是可以加計(jì)扣除的，將會(huì)導(dǎo)致稅會(huì)差異。加計(jì)扣除政策：人員人工費(fèi)用:指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。】

二、研發(fā)投入認(rèn)定

研發(fā)投入為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的支出，通常包括研發(fā)人員職工薪酬、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。研發(fā)投入的歸集和計(jì)算應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資源實(shí)際投入研發(fā)活動(dòng)為前提。本期研發(fā)投入的計(jì)算口徑原則上為本期費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用與本期資本化的開(kāi)發(fā)支出之和。

解讀

【這里提到的研發(fā)投入認(rèn)定的范圍與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》中列支的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍一致，高新認(rèn)定中也是包含研發(fā)費(fèi)用和資本化的開(kāi)發(fā)支出；加計(jì)扣除中是不含裝備調(diào)試費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，而且其他費(fèi)用的比例也是不一致，后期審核中是不是直接按高新認(rèn)定口徑來(lái)審核這里其實(shí)還是沒(méi)有明確清楚的。】

1.研發(fā)人員職工薪酬

發(fā)行人存在非全時(shí)研發(fā)人員的，應(yīng)能夠清晰統(tǒng)計(jì)相關(guān)人員從事不同職能的工時(shí)情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將屬于從事研發(fā)活動(dòng)的薪酬準(zhǔn)確、合理分?jǐn)傆?jì)入研發(fā)支出。發(fā)行人將股份支付費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出的，應(yīng)具有明確合理的依據(jù)，不存在利用股份支付調(diào)節(jié)研發(fā)投入指標(biāo)的情形。

解讀

【關(guān)于股份支付計(jì)入研發(fā)投入的問(wèn)題，實(shí)踐中已經(jīng)有某些案例這樣操作的，從準(zhǔn)則上來(lái)說(shuō)也有一定的道理，畢竟用股份給研發(fā)人員支付薪酬看起來(lái)也很合理。但需要注意的，這個(gè)股份支付是有相關(guān)證據(jù)資料支撐的，而不是為了湊齊研發(fā)費(fèi)用而突擊確認(rèn)的。不過(guò)，在實(shí)務(wù)操作中，利用股份支付沖研發(fā)支出還是需要慎重考慮，畢竟企業(yè)利潤(rùn)也是上市中更關(guān)鍵的一個(gè)指標(biāo)?！?/span>

2.共用資源費(fèi)用

發(fā)行人研發(fā)活動(dòng)與其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用設(shè)備、產(chǎn)線、場(chǎng)地等資源的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄相關(guān)資源使用情況，并將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按照工時(shí)占比、面積占比等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配，無(wú)法合理分配或未分配的不得計(jì)入研發(fā)支出。

解讀

【雖然這里要求的只要有工時(shí)等合理的分配依據(jù)，但在實(shí)務(wù)操作中，僅有工時(shí)的記錄是不夠的，支撐工時(shí)記錄的過(guò)程證據(jù)資料才是關(guān)鍵，即每日或每月記錄的研發(fā)工時(shí)進(jìn)行了哪些具體的研發(fā)工作是需要有詳細(xì)資料的?！?/span>

3.承擔(dān)由國(guó)家或指定方撥付款項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱國(guó)撥研發(fā)項(xiàng)目）支出

發(fā)行人承擔(dān)國(guó)撥研發(fā)項(xiàng)目的，發(fā)行人應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目目的和科研成果所有權(quán)歸屬等，判斷從政府取得經(jīng)濟(jì)資源適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)確核算發(fā)行人的研發(fā)支出金額。

發(fā)行人從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的，相關(guān)支出原則上不得計(jì)入研發(fā)支出。

發(fā)行人從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的，如發(fā)行人采用凈額法核算政府補(bǔ)助，在計(jì)算研發(fā)投入指標(biāo)時(shí)，可以按照總額法做相應(yīng)調(diào)整。

解讀

【關(guān)于國(guó)撥研發(fā)項(xiàng)目，實(shí)踐中不是很多，不過(guò)還是有一些典型的案例，并且上交所上市審核動(dòng)態(tài)也專門(mén)針對(duì)這個(gè)問(wèn)題做過(guò)解釋，有案例也有解讀，相對(duì)詳細(xì)，大家可以參考了解?！?/span>

4.受托研發(fā)支出

發(fā)行人與客戶簽訂合同，為客戶提供受托研發(fā)，對(duì)于合同履行過(guò)程中發(fā)生的支出，若發(fā)行人無(wú)法控制相關(guān)研發(fā)成果，最終計(jì)入營(yíng)業(yè)成本,相關(guān)支出原則上不得計(jì)入研發(fā)支出。若綜合考慮歷史經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)慣例、法律法規(guī)等因素后，發(fā)行人有充分證據(jù)表明能夠控制相關(guān)研發(fā)成果，該成果預(yù)期能夠給發(fā)行人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，且發(fā)行人會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制能夠確保準(zhǔn)確歸集核算該成果相關(guān)支出的，可以將相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)支出；不能準(zhǔn)確歸集核算的，相關(guān)支出應(yīng)計(jì)入合同履約成本，不得計(jì)入研發(fā)支出。

解讀

【在深交所發(fā)布的5個(gè)典型會(huì)計(jì)案例研究有這部分的詳細(xì)介紹，請(qǐng)點(diǎn)擊下方文字鏈接查看】

《深交所發(fā)布5個(gè)典型會(huì)計(jì)案例研究：定制化合同研發(fā)支出、合作研發(fā)會(huì)計(jì)處理等》

5.委外研發(fā)

發(fā)行人存在委外研發(fā)的，應(yīng)簽訂委外研發(fā)合同，相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)與發(fā)行人的研發(fā)項(xiàng)目或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)，委外研發(fā)具有必要性、合理性和公允性，研發(fā)成果歸屬于發(fā)行人，不存在通過(guò)委外研發(fā)將與研發(fā)無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出或虛構(gòu)研發(fā)支出的情形。

解讀

【發(fā)行人委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)的，如果有充分的理由，并且研發(fā)成果歸屬發(fā)行人，那么是可以計(jì)入研發(fā)支出的。不過(guò)，在IPO實(shí)踐中，已經(jīng)出現(xiàn)了發(fā)行人通過(guò)虛構(gòu)的關(guān)聯(lián)方簽署大額的委托研發(fā)的合同，從而虛構(gòu)研發(fā)支出，甚至資金占用掏空公司的惡劣情形。因而，這里也強(qiáng)調(diào)，不能通過(guò)這種方式來(lái)虛構(gòu)研發(fā)支出?！?/span>

6.研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品

發(fā)行人在研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨，符合其他相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)。發(fā)行人應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品的成本，并在對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15 號(hào)》等規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原則上研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品，其成本不得計(jì)入研發(fā)投入。

解讀

【研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)品的產(chǎn)品或副產(chǎn)品在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過(guò)程中不論會(huì)計(jì)上是怎么樣核算，是不影響高新認(rèn)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額確定的，在浙江省、河南省、北京等注協(xié)也出臺(tái)了相關(guān)的文件。

三、相關(guān)內(nèi)控要求

發(fā)行人應(yīng)制定并嚴(yán)格執(zhí)行研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度，包括研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)人員認(rèn)定制度、研發(fā)業(yè)務(wù)流程、研發(fā)項(xiàng)目管理、研發(fā)人員管理等，明確研發(fā)支出的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序。同時(shí)，應(yīng)按照研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立臺(tái)賬歸集核算研發(fā)支出，準(zhǔn)確記錄員工工時(shí)、核算研發(fā)人員薪酬、歸集研發(fā)領(lǐng)料用料和資產(chǎn)攤銷(xiāo)等。

解讀

【注冊(cè)制下對(duì)于研發(fā)投入審核越來(lái)越嚴(yán)，建議企業(yè)完善研發(fā)管理體系，包括但不限于研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理制度、研發(fā)項(xiàng)目管理制度、研發(fā)過(guò)程管理制度、研發(fā)成果管理制度、委外研發(fā)管理制度、研發(fā)核算等管理制度，完善從研發(fā)市場(chǎng)調(diào)研、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、研發(fā)過(guò)程管理、研發(fā)成果管理到研發(fā)核算的全過(guò)程證據(jù)鏈資料，讓研發(fā)支撐企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的同時(shí)滿足合規(guī)核算的要求，應(yīng)享盡享國(guó)家稅收政策，完成上市之路?！?/span>