折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中的重要費(fèi)用項(xiàng)目。很多人對(duì)用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)和研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用不知道如何歸集，本文將重點(diǎn)分析折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的歸集重點(diǎn)和難點(diǎn)，并提出解決方法，以幫助企業(yè)正確歸集這些費(fèi)用，提升高企認(rèn)定的成功率。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《工作指引》）中規(guī)定折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。

PART/ 01

折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)

高企認(rèn)定在折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)如下：

1、對(duì)于折舊與攤銷輔助核算賬目是否正確，復(fù)核相關(guān)加計(jì)是否正確；

2、檢查相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單，是否按照《工作指引》要求，是否屬于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊；

3、復(fù)核以上提到的事項(xiàng)所采用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致，折舊、攤銷金額是否正確；

4、對(duì)于研究開發(fā)項(xiàng)目和非研究開發(fā)共用的資產(chǎn)，檢查折舊、攤銷的分配方法是否合理，金額是否正確，前后各期是否保持一致。

PART/ 02

歸集的疑問和難點(diǎn)

1、在用建筑物的折舊費(fèi)如何計(jì)入；

2、共用設(shè)備、建筑物在生產(chǎn)與研發(fā)中的費(fèi)用如何分?jǐn)偅?/p>

3、研發(fā)部門專用儀器設(shè)備折舊，如何計(jì)入項(xiàng)目；

4、生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備所用工時(shí)如何區(qū)分，臨時(shí)占用的其他儀器設(shè)備，是全額還是部分計(jì)入研發(fā)費(fèi)用等；

5、長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用的歸集。

PART/ 03

歸集方法

（1）在對(duì)使用過程中的建筑物折舊費(fèi)歸集時(shí)，建筑改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)確保費(fèi)用支出與研發(fā)設(shè)施之間存在直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（2）對(duì)于共用設(shè)備和建筑物，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄，并將其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比或建筑物使用面積等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。對(duì)于共用或多用途儀器設(shè)備，研發(fā)占比可按照相關(guān)部門儀器設(shè)備運(yùn)行工時(shí)情況表合理計(jì)算（研究運(yùn)行工時(shí)/設(shè)備運(yùn)營(yíng)總工時(shí)），也可以按照各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算和分配，確保費(fèi)用按照實(shí)際使用情況合理分?jǐn)偅曳謹(jǐn)偡椒ㄇ昂笠恢隆?/p>

（3）研發(fā)部門專用儀器設(shè)備折舊，直接將折舊費(fèi)用計(jì)入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目；

（4）生產(chǎn)與研發(fā)共用的設(shè)備或臨時(shí)占用的其他儀器設(shè)備所用工時(shí)按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工時(shí)計(jì)算折舊與攤銷費(fèi)。還可根據(jù)當(dāng)月各研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原材料的數(shù)量占當(dāng)月原材料總領(lǐng)用量的比例在各研發(fā)項(xiàng)目之間進(jìn)行費(fèi)用和成本分?jǐn)偂?/p>

（5）長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用一般建議建立完備的內(nèi)部管理程序。可以簽訂相應(yīng)合同作為歸集依據(jù)，建議合同當(dāng)中注明改建目的、研發(fā)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容、對(duì)研究開發(fā)活動(dòng)的作用等內(nèi)容。梳理企業(yè)固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、申購(gòu)單據(jù)等相關(guān)憑證，包括項(xiàng)目的審批、預(yù)算、決算、付款憑證等，確保這些費(fèi)用用于研究開發(fā)活動(dòng)，以確保費(fèi)用的合規(guī)性和可追溯性。  

在高企認(rèn)定中，正確歸集折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用對(duì)于企業(yè)的認(rèn)定結(jié)果至關(guān)重要。為解決歸集過程中的重點(diǎn)難點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)分清工時(shí)或面積的歸屬，確保真實(shí)用于研發(fā)設(shè)施的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，建立完備的內(nèi)部管理程序，并按照實(shí)際工作量進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算和分配。通過有效的解決方法，企業(yè)可以更準(zhǔn)確地歸集折舊與攤銷費(fèi)用，提高高企認(rèn)定的成功率。

  以上是本期文章分享的全部?jī)?nèi)容。

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